О налогообложении НДС стоимости доставки товаров, ввозимых на территорию
Индивидуальный предприниматель приобретает и ввозит на территорию РФ товары
белорусского производителя. По условиям договора в стоимость товара включаются
затраты на доставку груза до границы РФ, дальнейшая доставка по территории РФ
осуществляется российскими перевозчиками за счет индивидуального
предпринимателя. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость доставки по
территории РФ, если в соответствии с п. 4 ст. 160 НК РФ, в случае если в
соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и
таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база
определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на
доставку указанных товаров до границы РФ?
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает,
что согласно п. 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина
России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость в
отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации,
установлен Соглашением между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004
(далее - Соглашение).
Так, согласно п. 2 разд. 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте
товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения,
налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости
приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных
товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки
включаются в том числе расходы на транспортировку товаров (если такие расходы не
были включены в цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
осуществляемых как по территории Республики Беларусь, так и по территории
Российской Федерации, включается покупателем в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
Необходимо также учитывать, что нормами Соглашения и Положения включение в
стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, не предусмотрено. В связи с
этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные перевозчикам за услуги по
перевозке вышеуказанных товаров, в налоговую базу по ввезенным товарам не
включаются.
Что касается п. 4 ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), устанавливающего порядок определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации, в случае отмены в соответствии с международными договорами Российской
Федерации таможенного контроля и таможенного оформления по таким товарам, то,
поскольку ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм международных договоров
Российской Федерации над нормами Кодекса, положения указанного пункта на
операции по ввозу белорусских товаров на территорию Российской Федерации не
распространяются.
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ С.
РАЗГУЛИН